固定资产合并抵销所得税处理

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，与投资及固定资产合并有关的业务如下：

1、2009年7月1日，甲公司向乙公司的股东定向增发1000万普通股（每股面值为1元），对乙公司进行合并，并于当日取得对乙公司100%的股权。参与合并企业在2009年7月1日企业前，乙公司所有者权益的账面价值为2800万元（其中：实收资本2000万元、资本公积200万元、盈余公积公积60万元、未分配利润540万元），公允价值为3200万元（其中：实收资本2000万元、资本公积600万元，盈余公积60万元、未分配利润540万元）。甲公司合并前资本公积账面价值为400万元。假定甲、乙为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。

2、2010年1月1日，甲公司以60万元价格（考虑增值税及其他费用）将其生产的产品销售给乙公司，产品的销售成本为50万元。乙公司购入该产品作为管理用固定资产投入使用，并按60万元人微言轻固定资产入账。会计和税法折旧年限均为5年，均采用直线法计提折旧，预计净残值为零。乙公司所得税率为25%（为了简化处理，2010年按12个月计年折旧）。2010年12月31日假定乙公司表明其可收回金额为42万元，其尚可使用年限为4年。

3、2011年12月31日，假定乙公司表明其查收回金额为30。5万元，尚可使用年限为3年。

问：

1、编制合并日与长期股权投资有关的会计分录。

2、编制合并日合并财务报表的会计分录。

3、甲公司2010年编制合并会计报表时抵销分录（考虑递延所得税的影响）。

4、甲公司2011年编制合并会计报表时抵销分录（考虑递延所得税的影响）。

（金额单位：万元）

答：

1、  合并日与长期股权投资有关的会计分录

借：长期股权投资       2800

     贷：股本                     1000

         资本公积-------股本溢价    1800

注：同一控制下的企业合并，长期股权投资以账面价值为记账基础。

2、  与企业合并相关会计分灵

借：实收资本           2000

资本公积           200

盈余公积           60

未分配利润率       540

贷：长期股权投资         2800

进行上述处理后，甲公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前乙公司实现的留成收益中归属合并方的部分600万元（540+60万元），应自资本公积（资本溢出或股本溢价）转入留存收益。甲公司在确认对乙公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为2200万元（1800万元+400万元），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为100万元。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：

借：资本公积       600

      贷：盈余公积     60

          未分配利润   540

3、2010年乙公司有关业务处理

   当年计提的固定资产减值准备=（60-60/5）=6万元；

固定资产账面价值=60-60/5-6=42（万元）

固定资产计税基础=60-60/5=48万元

可抵扣暂性差异=48-42=6万元

递延所得税资产=6*25%=1.5万元

本年固定资产原值中未实现内部销售利润账面价值余值=（60-51）-（60-50）/5=8万元。

乙公司本年计提的固定资产关值准备6万元小于当年固定资产原值中未实现内部销售利润账面余值8万元，应将计提的关值准备全部抵销，同时抵销递延所得税资产。甲公司编制的抵销分录如下：